Имеете компанию за границей и не хотите штрафа в 800 тыс. грн в Украине? Вот все о ваших обязательствах в 2023 году

Более восьми лет мы в юридической компании 4В сопровождаем бизнесы украинских производителей за границей. В этой статье расскажу об изменениях в Налоговом кодексе, касающихся владельцев иностранных компаний, и о новых обязательствах по подаче уведомлений о КИК.

Маєте компанію за кордоном і не хочете штрафу у 800 тис. грн в Україні? Ось все про ваші зобов’язання у 2023 році

Что такое КИК

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это любое юридическое лицо (в отдельных случаях организации без юридического статуса – фонды, трасты и так далее), зарегистрированное за рубежом и контролируемое налоговым резидентом Украины.

Обязательства, возникающие при наличии КИК

Лица, являющиеся контролерами иностранной компании, имеют определенные обязанности перед Налоговой службой Украины:

• Подача уведомления о КИК. Об этом далее поговорим подробнее.
• Подготовка финансовой отчетности. Речь идет о налоговой отчетности о деятельности и полученных доходах компании.
• Уплата налогов в Украине. Если ваша компания ведет активную деятельность, а между Украиной и страной регистрации подписан договор, об отсутствии двойного налогообложения – налог платить не нужно.

Кто является контролирующим лицом КИК

Как понять, что вы считаетесь контролером и должны подать уведомление о КИК? Итак, контролером иностранной компании может быть:

• физическое лицо-гражданин Украины, которое является конечным бенефициарным владельцем КИК, то есть оказывает решающее влияние на деятельность юрлица;
• юридическое лицо-резидент Украины, являющееся прямым или опосредованным собственником КИК.

При этом должно выполняться одно из следующих условий (или/или):

• Лицо владеет более 50% в иностранной компании.
• У человека более 10% (на время действия переходных положений в 2022-2023 годах – от 25%). При этом совокупно с другими резидентами 50% и более имеют другие граждане или налоговые резиденты Украины.
• Лицо совместно или отдельно с другими лицами фактически контролирует деятельность иностранной компании.

Термин «фактический контроль» не имеет четко прописанного понятия и критериев в законодательстве. Поэтому перечень условий, когда налоговая сочтет, что лицом осуществляется такой контроль, будет формироваться уже на практике. Впрочем, «фактический контроль» точно возникает в следующих случаях:

• наличие генеральной доверенности на управление компанией, выдаваемой более чем на год;
• владение компанией через номинальных акционеров/директоров;
• наличие права управлять банковскими счетами или распоряжаться имуществом компании и подписывать документы от ее имени.

Обратите внимание! На 2022-2023 налоговые годы доля владения КИК была временно повышена с 10% до 25% или больше и при условии, что совокупная доля, которой владеют другие резиденты Украины, составляет 50% и более. Но это временная норма, предусмотренная переходными положениями 54 статьи Налогового кодекса Украины.

Уведомление о КИК: кому нужно подавать и при каких условиях

Согласно украинскому законодательству, уведомления о КИК должны подавать резиденты Украины, которые учредили, ликвидировали, приобрели или перестали контролировать иностранные компании с 2022 года.

Таким образом, уведомление о КИК обязательно должно быть отправлено в налоговую, если вы:

• зарегистрировали или открыли компанию за границей;
• приобрели имущественные права на долю в доходах, активах или доходах организации без статуса юридического лица;
• провели ликвидацию иностранной компании;
• приобрели или получили в подарок долю в зарубежной организации;
• продали или подарили другому лицу долю в иностранной компании;
• прекратили или приобрели право быть бенефициаром зарубежной компании;
• получили или лишились права контролировать иностранную компанию.

Законодательные нормы также регламентируют правила подачи для нескольких украинцев, имеющих доли в иностранной компании. Каждый из них должен предоставить как свои данные, так и данные о других совладельцах-гражданах Украины. Соответственно, Налоговая инспекция будет ждать аналогичных уведомлений от каждого из указанных резидентов.

Однако существуют случаи, когда некоторым категориям совладельцев не нужно подавать КИК.

К нам обратился клиент, жена которого в 2020 году зарегистрировала польскую компанию и владела ею единолично. В 2022 году 5% перешли во владение мужу, соответственно, у жены сумма доли уменьшилась до 95%.

Возник вопрос: должен ли каждый из супругов подавать сообщения о КИК? Если оба являются налоговыми резидентами Украины, то мужчине не нужно отправлять отдельное уведомление. Представить его можно от имени жены на основании отчуждения у нее доли в 5% и указать данные мужа как совладельца компании. При этом доля, которую приобрел мужчина, не указывается.

Сроки подачи уведомления о КИК

Из-за полномасштабной войны 7 марта 2022 года властями Украины были приняты изменения в Налоговый кодекс. Согласно новым поправкам, обязанность сообщать о КИК не действовала до конца военного положения. Но 25 ноября 2022 вступил в силу Закон Украины №2719-ІХ, который вносит изменения в статьи 39 и 39-2 Налогового кодекса.

Согласно этим нововведениям, военное положение в Украине больше не влияет на сроки представления всех видов отчетности о КИК. Итак, с 25 ноября начинает истекать время на представление уведомлений о наличии иностранных компаний, контролируемых гражданами или налоговыми резидентами Украины.

Закон №2719-ІХ определяет сроки подачи – 60 календарных дней с момента изменения статуса КИК (приобретение, отчуждение, ликвидация и тому подобное).

Кто считается налоговым резидентом Украины

Резидентство и гражданство не являются тождественными понятиями. К тому же из-за войны увеличилось количество украинцев, выехавших за границу на длительный срок. И это тоже нужно учесть в разрезе КИК.

Физическое лицо будет считаться налоговым резидентом, если им выполняется один из следующих пунктов:

• постоянно проживает на территории Украины;
• имеет в стране центр жизненных интересов (семья, бизнес и так далее);
• проживает на территории Украины более 183 дней.

В отношении граждан, выехавших за границу через полномасштабное вторжение и более 183 дней проживающих на территории другой страны, Министерство финансов и налоговых органов сделало заявление:

«Если человек выехал из Украины во время войны и находится за границей в статусе временной защиты, то есть находится там вынужденно, то он продолжает рассматриваться как налоговый резидент Украины».

Пока в украинском законодательстве нет четко регламентированной процедуры выхода из налогового резидентства. В связи с этим налоговые органы Украины будут и дальше считать вас налоговым резидентом. Это обстоятельство нужно обязательно принимать во внимание при решении вопроса: подавать или нет уведомления о КИК, если вы проживаете длительное время на территории другой страны.

Приведем пример из нашей практики:

Клиент 10 декабря 2022 года зарегистрировал в США компанию Single member LLC, но не получал номер EIN (идентификационный номер работодателя). В момент открытия фирмы он проживал в Португалии и имел статус NHR (непостоянного резидентства). До переезда за границу проживал в Украине и являлся ее налоговым резидентом. Клиент обратился к нам с вопросом, почему он должен подавать уведомление о КИК в Украине.

Поскольку в украинском законодательстве прямо не предусмотрен порядок потери резидентства, то приобретение резидентства другой страны не освобождает владельца иностранной компании от подачи уведомления в налоговую.

Какие штрафы предусмотрены за не подачу уведомления

На сегодняшний день установлен штраф – 300 прожиточных минимумов, который по состоянию на 1 января 2023 года составляет 2684 грн. То есть, за не подачу уведомления о КИК необходимо будет заплатить штраф в размере 805 200 грн.

Обратите внимание! Штраф уплачивается за каждое непредставление уведомления в налоговую. То есть отдельно за каждую иностранную компанию (если их несколько), которую вы контролируете, или за каждое изменение статуса КИК, о котором вы не сообщили в налоговые органы.

Но есть и хорошая новость, с принятием законопроекта 8137 штраф будет снижен до 50 прожиточных минимумов, но также прибавится штраф за каждый просроченный день подачи уведомления. За один день – один размер прожиточного минимума, но не больше 25 размеров. Таким образом, максимальный штраф составит 67100 грн (при условии, если прожиточный минимум будет составлять 2684 грн).

Какую информацию нужно предоставить в уведомлении о КИК

Уведомление о КИК подается по месту регистрации в электронном виде через онлайн-кабинет. Для каждой подачи заявки по контролирующему лицу необходимо создавать отдельный документ. Для физического лица идентификатор формы – F1308001.

Недавно к нам обратился клиент с вопросом: нужно ли подавать в налоговую два документа, если за год произошло и приобретение, и отчуждение доли в одной компании? В январе 2022 года клиент зарегистрировал в США компанию C-corp, а в ноябре 2022-го она была ликвидирована. В таком случае владелец может подать одно сообщение, где будут указаны даты приобретения и отчуждения доли.

Форма подачи уведомления и процедура отправки одобрена приказом Министерства финансов от 22.09.2021 № 512. Форма состоит из пяти разделов, где нужно заполнить соответствующие поля.

• Первый раздел. Данные о физическом/юридическом лице, которое направляет уведомление: ФИО, ИНН (РНУКПН), налоговый адрес, причина подачи уведомления.
• Второй раздел.  Статус юрлица, полное наименование КИК на украинском и английском языках, код страны регистрации и налоговый код КИК, адрес организации на украинском и английском языках и полное официальное название страны, в юрисдикции которой зарегистрирована компания.

Данные в форму вносятся исключительно на английском, независимо от того, в какой стране зарегистрирована ваша компания.

• Третий раздел.  Данные о приобретении или отчуждении доли в иностранной организации, размере доли в %, дате получения, данных о физических или юридических лицах, через которых вы владеете долей (в случае опосредованного владения) и так далее. 
• Четвертый раздел.  Данные о фактическом контроле иностранной компанией, если таковой присутствует, даты начала или окончания фактического контроля и обстоятельства, при которых он был приобретен.
• Пятый раздел. Данные об имущественных правах на долю в активах, доходах или доходах иностранной компании и другая дополнительная информация.

Подводя итог, мы видим, что процесс представления уведомления о КИК – не очень сложная процедура. Однако из-за высоких штрафов, налагаемых в случае нарушения сроков или не подачи документов в налоговую, нужно максимально внимательно и ответственно отнестись к этому процессу.

В блоге юридической компании 4В мы рассмотрели обязательства по  предоставлению отчетности по КИК  и ответили на важный вопрос – нужно ли это делать в 2023 году?