Штрафы от 2 млн грн: украинцев обяжут отчитаться о бизнесе за рубежом. Объясняем, что происходит

Партнер юридической фирмы AURUM Сергей Островский рассказывает о совместном законопроекте Нацбанка и Минфина, согласно которому украинцев обяжут отчитаться перед фискальными органами о бизнесе за рубежом. Если же бизнес зарегистрирован в низконалоговой юрисдикции, то его владельцам придется заплатить налоги в украинскую казну.

Что произошло

В начале ноября Нацбанк совместно с Минфином опубликовал проект закона со «сложносочиненным» названием, которое звучит так: «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины с целью имплементации Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения».

Упомянутый проект коснется многих украинских предпринимателей. Поэтому давайте разберемся, о каком плане идет речь и зачем его реализуют в Украине.

С 2013 года более 120 стран мира, включая Украину, США, страны Европы, внедряют план BEPS. Его главная цель – побороть уклонение от уплаты налогов через использование иностранных компаний и офшорных структур. В отечественном законопроекте особенно интересны новые правила о контролируемых иностранных компаниях (далее – «иностранные компании»).

Если коротко, правила обязывают резидентов Украины — физических лиц декларировать контролируемые ими иностранные компании, а также платить в Украине налог на прибыль таких компаний. Другими словами, если у вас есть иностранная компания, попадающая под это определение, новый закон обяжет вас ее задекларировать, а также начать платить в Украине налог на прибыль этой компании.

Не стоит пугаться, из этого правила есть исключения. О них речь пойдет далее в тексте.

Что это все значит для украинцев – владельцев иностранных компаний

В Украину приходит BEPS. И затронет он практически всех, кто так или иначе работает с иностранными клиентами и заказчиками, ведь подобный бизнес зачастую структурируется через иностранные компании.

Приходит BEPS с недетскими штрафами. Например, за недекларирование иностранной компании планируется ввести штраф в размере 500 минимальных заработных плат за каждую компанию (более 2 млн грн); за неподачу отчета по иностранной компании — 1000 минимальных заработных плат за каждое нарушение (более 4 млн грн).

Получается, что даже если ваша контролируемая иностранная компания не облагается налогом, например, из-за размера годового оборота, вы лично все равно можете «попасть» на два миллиона штрафа в случае, если просто забудете ее задекларировать.

Какие иностранные компании затрагивает законопроект

Перейдем к деталям. Для удобства по тексту физические лица — резиденты Украины упоминаются как «резиденты».

Контролируемая иностранная компания – это любое юридическое лицо, зарегистрированное за пределами Украины, а также структура без статуса юридического лица, например, фонд или траст, в котором:

1. резидент владеет долей не менее 50 %; или
2. резидент владеет долей не менее 25 %, при условии, что еще хотя бы 25 % этой компании принадлежат другим резидентам Украины; или
3. резидент (самостоятельно или совместно с другими резидентами) имеет фактический контроль.

Сразу стоит оговориться, что контроль может быть как прямым, так и опосредованным то есть через одно или цепочку третьих лиц.

Кроме очевидных ситуаций, когда резидент дает указания органам управления компании, распоряжается ее активами или прибылью, заключает от имени компании сделки, которые дополнительно не утверждаются или утверждаются лишь формально, контроль над иностранной компанией присутствует в следующих случаях:

1. на резидента выдана «полная» доверенность, то есть с правом заключения любых существенных сделок, срок действия которой превышает 1 год;
2. резидент может проводить или блокировать операции по банковскому счету компании;
3. резидент указывался бенефициаром компании в документах на открытие банковского счета.

Затронет ли законопроект иностранные аналоги украинских ФОП – пока неясно. Однозначного ответа на этот вопрос в тексте нет, но предполагаю, что физлиц-предпринимателей зарегистрированных за рубежом, могут отнести к категории «без статуса юридического лица».

Как и в каждом правиле, не обошлось без исключений. Не будет считаться контролирующим лицом юрист, бухгалтер, аудитор, должностное лицо или даже директор иностранной компании, если он действует исключительно в интересах компании и в соответствии с принятыми профессиональными стандартами.

Иными словами, если вы, например, реальный наемный директор иностранной компании и руководите ею в соответствии с уставом, эти правила к вам, вероятно, применяться не будут.

Но если вы в той же ситуации руководите компанией в интересах или по указанию другого человека, такой человек будет считаться контролирующим лицом по отношению к иностранной компании.

Отчетность и налоги

Стандартная ставка налога составляет 18 %. Если иностранная компания распределяет прибыль в пользу резидента, который получает ее на свой банковский счет в Украине, ставка налога составит 9 %. В каждом случае нужно дополнительно уплатить военный сбор 1,5 %.

По общему правилу, в годовой доход резидента включается его часть прибыли в иностранной компании. Грубый пример: если вы владеете 40% иностранной компании, прибыль которой за отчетный год составила $2,5 млн, в сумму вашего годового дохода в Украине необходимо будет включить 40 % от этой суммы, т. е. $1 млн.

Прибылью иностранной компании считается ее прибыль до уплаты налогов. Если отчетность с цифрами по прибыли не готовится, украинец обязан подготовить такую финансовую отчетность согласно принятым международным стандартам.

Двойного налогообложения не будет: если вашей иностранной компанией уплачен налог в стране регистрации, его сумма вычитается из налога, который подлежит уплате в Украине.

Когда налог платить не нужно

Вероятно, самая важная часть этой статьи.

1. Общий валовый доход всех контролируемых иностранных компаний резидента в отчетном периоде не превышает 1 миллиона евро.
2. Иностранная компания является публичной компанией и ее акции торгуются на признанной бирже.
3. Иностранная компания является благотворительной организацией и не распределяет прибыль.
4. Иностранная компания находится в юрисдикции, с которой у Украины есть налоговое соглашение и которая не входит в «список ТЦО» (перечень офшоров и низконалоговых юрисдикций), при условии, что:
   1. Иностранная компания платит налог на прибыль по эффективной ставке, размер которой не ниже украинской ставки по налогу на прибыль либо ниже не более чем на 5 % (т. е. не ниже 13 %); или
   2. доля пассивных доходов – проценты, роялти, дивиденды – иностранной компании составляет не более 50 % ее валового дохода.

Если вы попадаете под одно из исключений выше — можно выдохнуть, налог в Украине вы не платите. Но это все еще не освобождает вас от обязанности декларировать свои иностранные компании — об этом ниже.

Декларирование иностранных компаний

Правила обязывают резидентов уведомлять налоговые органы каждый раз, когда они становятся контролирующими лицами (бенефициарами) по отношению к иностранным компаниям, а также когда теряют этот статус. Декларировать компанию нужно, даже если она находится в юрисдикции с высокими налоговыми ставками. И даже если вы попадаете под одно из исключений, перечисленных в предыдущем разделе.

Единственный случай, когда иностранную компанию можно не декларировать – если она является публичной компанией и ее акции торгуются на признанной бирже. Это все.

Кстати, государственные органы, банки и финансовые учреждения будут обязаны «стучать» в налоговую обо всех случаях, когда им становится известно о существовании иностранной компании.

Что в итоге

Введение этих правил еще не означает, что налоговые органы тут же смогут реально их применять. Все же обмен информацией между странами пока идет со скрипом. Однако если обмен налоговой информацией в рамках BEPS заработает в автоматическом режиме, фискалы явно возьмутся за всех, кто эти правила нарушал, начиная с момента их введения.

Конечно, мы обсуждаем лишь законопроект, который пока что даже не подан в Раду. Но факт остается фактом: правила по контролируемым иностранным компаниям будут приняты в 2019 году – это зафиксировано в законе о валюте и валютном регулировании. Так что если вы владеете иностранными компаниями или работаете через них, самое время задуматься, как дальше вести дела.